某机械制造有限公司采用科目汇总表核算组织程序进行账务处理：有关资料如下：

资料：

1、2017年12月有关账户余额如下表：

                         账户余额                                单位：元

会计科目	借方	会计科目	贷方
库存现金	6 500	短期借款	60 000
银行存款	297 000	应付账款	103 500
应收账款	200 000	应交税费	20 000
其他应收款	10 000	累计折旧	70 000
原材料	210 000	实收资本	400 000
库存商品	100 000	盈余公积	150 000
固定资产	400 000	本年利润	300 000
		利润分配	120 000
合计	1 223 500	合计	1 223 500

 

材料明细表：

材料名称	计量单位	数量	单价	金额
甲材料	KG	300	400	120 000
乙材料	KG	600	150	90 000

 

2、某机械制造有限公司2018年1月发生如下经济业务：

（1）将公司库存现金3 000元，存入银行。

（2）用银行存款购进甲材料，增值税专用发票注明，材料价款40 000元，增值税6 800元。

（3）开出商业承兑汇票一张，购进乙材料，增值税专用发票注明，材料价款60 000元，增值税10 200元。

（4）用现金购进文具一批，价款2 000元。

（5）用现金支付广告制作费，价款 3 000元。

（6）用银行存款支付员工薪酬81 700元，其中生产A产品工人工资40 000元，生产B产品工人工资20 000元，车间管理人员工资5000元，行政管理人员工资16 700元。

（7）公司销售A产品100台，单价1 800元，增值税率17%，款项存入银行。

（8）公司销售B产品200台，单价500元，增值税率17%，款项未收。

（9）公司领用材料一批，其中生产A产品领用甲材料 28 000元、领用乙材料30 000元；生产B产品领用甲材料 20 000元、领用乙材料37 500元，车间消耗甲材料4 000元，行政管理部门消耗甲材料4 000元。

（10）企业计提本月工资，工资费用分配表如下：                        单位：元

分配对象	工资分配	福利费（10%）	合计
基本生产车间	60 000	6 000	66 000
生产工人——A产品	40 000	4 000	44 000
生产工人——B产品	20 000	2 000	22 000
车间管理人员	5 000	500	5 500
行政管理人员	16 700	1 670	18 370
合计	81 700	8 170	89 870

 

（11）计提基本生产车间使用的房屋建筑物折旧12 000元，机器设备折旧8 000元，其他设备折旧1 400元，计提行政管理部门使用的房屋建筑物折旧6 000元，运输工具折旧费8 300元。

（12）归集本月发生的制造费用，按生产A\B产品的生产工时进行分配。A产品工时400小时，B产品工时100小时。

（13）计算本月完工产品成本：

成本项目	产品名称：A产品 产量（台）：90		产品名称：B产品 产量（台）：250
	总成本	单位成本	总成本	单位成本
直接材料	36 000	400	45 000	180
直接人工	31 500	350	15 000	60
制造费用	18 000	200	5 000	20
合计	85 500	950	65 000	260

 

本月完工产品成本入库：

产品入库单：

交库部门：                        2018年1月31日        产成品库：金额单位：元 

产品类型	产品名称	产品编号	计量单位	实收数量	单位成本	实际成本
	A产品		台	90	950	85 500
	B产品		台	150	260	65 000
合计						150 500

 

（14）结转本月销售A、B产品的成本：

产品出库单：

用途：销售                   2018年1月17日        产成品库：  金额单位：元 

产品类型

产品名称

产品编号

计量单位

数量

单位成本

总成本

A产品

台

100

950

95 000

B产品

台

200

260

52 000

合计

147 000

 

（15）计提本月的城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加。本月缴纳的增值税为30 600元，城市维护建设税按增值税的7%计提，教育费附加按按增值税的3%计提，地方教育费附加按按增值税的1%计提。

（16）期末结转收入类、费用类账户。

（17）结转本期所得税费用23 491元。

 要求：根据上述经济业务，编制相应的会计分录：

（1）借：银行存款               3 000

       贷：库存现金              3 000

（2）借：原材料——甲材料                   40 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）    6 800

       贷：银行存款                           46 800

（3）借：原材料——乙材料                   60 000

        应交税费——应交增值税（进项税额）   10 200

       贷：应付票据                            70 200

（4）借：管理费用               2 000

       贷：库存现金              2 000

（5）借：现金                   1500

       贷：银行存款              1500

     借：销售费用               3 000

       贷：现金                  3 000

（6）借：应付职工薪酬            81 700

       贷：银行存款               81 700

（7）借：银行存款                       210 600

       贷：主营业务收入                  180 000

           应交税费——应交增值税（销项税额）   30 600

（8）借：应收账款                     117 000

       贷：主营业务收入                  100 000

           应交税费——应交增值税（销项税额）  17 000

（9）借：生产成本——A产品                  58 000

                 ——B产品                  57 500

         制造费用                            4 000

         管理费用                            4 000

      贷：原材料——甲材料                   56 000

                ——乙材料                   67 500

（10）借：生产成本——A产品                 44 000

                  ——B产品                 22 000

         制造费用                           5 500

         管理费用                           18 370

      贷：应付职工薪酬——工资               81 700

                      ——福利费               8 170

（11）借：制造费用                               21 400

          管理费用                                14 300

       贷：累计折旧                                 35 700

（12）借：生产成本——A产品                24 720

                  ——B产品                 6 180

          贷：制造费用                         30 900

             

（13）借：库存商品——A产品                    85 500

                  ——B产品                     65 000

          贷：生产成本——A产品              85 500

                      ——B产品                65 000

（14）借：主营业务成本                        147 000

          贷：库存商品——A产品                  95 000

                      ——B产品                  52 000

（15）借：营业务税金及附加                                  3 366

          贷：应交税费——应交城市维护建设税                 2 142

                      ——应交教育费附加                      918

                      ——应交地方教育费附加                  306

 注：软件可以自动结转收入类，费用类账户到本年利润科目

 

（16）借：主营业务收入                         280 000

        贷：本年利润                               280 000

 

       借：本年利润                               247 936

        贷：主营业务成本                             208 900

            营业税金及附加                           3 366

            管理费用                                 32 670

            销售费用                                 3 000

（17）结转所得税：

      借：所得税费用                              6 516

       贷： 应交税费——应交所得税                 6 516

   

 借：本年利润                                 6 516

   贷：所得税费用                              6 516

 

编制某机械制造有限公司1月的资产负债表：

资产负债表

某机械制造有限公司      2018年1月31日                           单位：元

资产	期末余额	年初余额	负债和所有者权益	期末余额	年初余额
流动资产：			流动负债：
货币资金	380 600	303 500	短期借款	60 000	60 000
应收票据	0	0	应付票据	70 200
应收账款	317 000	200 000	应付账款	103 500	103 500
预付款项	0		预收账款	0
其他应收款	10 000	10 000	应付职工薪酬	8 170
存货	290000	310 000	应交税费	60482	20 000
流动资产合计	997 600	823 500	流动负债合计	302 352	183 500
非流动资产：			非流动负债：
可供出售金融资产	0		长期借款	0
持有至到期投资	0		非流动负债合计	0
固定资产	400 000	400 000	负债合计	302 352	183 500
累计折旧	105 700	70 000
工程物资	0		所有者权益：
固定资产清理	0		实收资本	400 000	400 000
无形资产	0		资本公积	0
长期待摊费用	0		盈余公积	150 000	150 000
其他非流动资产	0		未分配利润	439548	420 000
非流动资产合计	294 300	330 000	所有者权益合计	989 548	970 000
资产总计	1 291 900	1 153 500	负债和所有者权益合计	1 291 900	1 153 500

 

固定资产折旧计算练习题

（参考软件中实用程序—固定资产折旧登记表）

1. 年限平均法

例1：某公司2017年12月购入一台机器设备A（次月计提折旧），原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%。按年限平均法计算折旧，编制2018年该台机器的固定资产折旧登记表。

答案：月折旧率=（1-4%）/ （5×12）= 0.016

           月折旧额= 600000 × 0.016 = 9600

2. 工作量法

例2：某公司2018年4月购入一台机器设备B（次月计提折旧），原价为680000元，预计生产产品量为2000000件，预计净残值率为3%，每月生产产品34000件。编制该台机器设备的2018年固定资产折旧登记表。

答案：单件折旧额 = 680000 × （1-3%）/ 2000000 = 0.3298 (元/件)

            月折旧额 = 34000 × 0.3298 = 11213.2 （元）

3. 双倍余额递减法

例3：某公司2017年12月购入一台机器设备C（次月计提折旧），原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%，按双倍余额递减法计算折旧，编制该台机器5年的固定资产折旧登记表。

答案：年折旧率 = 2 / 5 = 40%

            第一年应计提的折旧额 = 600000 × 40% = 240000 （元）

            第二年应计提的折旧额 = （600000 – 240000）× 40% = 144000 （元）

            第三年应计提的折旧额 = （360000 – 144000）× 40% = 86400 （元）

            第四年应计提的折旧额 = （129600 – 600000 × 40%）/ 2 = 52800 （元）

            第五年应计提的折旧额 = （129600 – 600000 × 40%）/ 2 = 52800 （元）

4. 年数总和法

例4：某公司2018年3月购入一台机器设备D，原价为300000元，采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，编制2018年和2019年对该机器设备的固定资产折旧登记表。

答案：2018年计提的折旧额为：300000 × （1-5%）× 5 / 15 × 9 / 12 = 71250 (元)

         2019年 1-3月份计提的折旧额为：300000 × （1-5%）× 5 / 15 × 3 / 12 = 23750 (元)

       2019年 4-12月份计提的折旧额为：300000 × （1-5%）× 4 / 15 × 9 / 12 = 57000 (元)

        2019年计提折旧额为：23750 + 57000 = 80750 (元)

【例题】甲公司2011年12月20日购入一台管理用设备，初始入账价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2014年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。

要求：

（1）计算上述设备2012年，2013年和2014年计提的折旧额。

（2）编制2012年，2013年，2014年固定资产登记表。

答案：（1）设备2012年计提的折旧额=100×2/10=20（万元）

          设备2013年计提的折旧额=（100-20）×2/10=16（万元）

      （2）2014年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64（万元）

          设备2014年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）